## 1) Fundamento legal Se regulan en el **Capítulo I del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta**, específicamente en los **artículos 94 al 99**. ## 2) Concepto Son los ingresos que obtiene una persona física por la prestación de un **servicio personal subordinado**, es decir, cuando existe: 👉 **subordinación = poder de mando del patrón + deber de obediencia del trabajador** También incluye ciertos ingresos que la ley **asimila a salarios** para efectos fiscales. ## 3) Ingresos por salarios Comprenden todas las percepciones derivadas de la relación laboral. ### Principales conceptos - **Sueldos y salarios** - **Aguinaldo** - **Primas** (vacacional, dominical, antigüedad) - **Bonos e incentivos** - **Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU)** - **Pagos por separación** (indemnizaciones, retiro) También incluyen: - **Ingresos en especie** (vales, vivienda, automóvil, seguros) - **Prestaciones de previsión social** ## 4) Tratamiento fiscal ### a) Ingresos acumulables Todos los ingresos por salarios son **acumulables** para efectos del ISR. 👉 Se acumulan **cuando se perciben**. ### b) Determinación de la base gravable Ingreso total − ingresos exentos = **ingreso gravado** ### c) Exenciones más relevantes (Art. 93 LISR — aplican **solo si se otorgan de manera general**) - **Aguinaldo**: exento hasta 30 días - **Prima vacacional**: hasta 15 días - **PTU**: hasta 15 días - **Prima dominical**: hasta 1 salario mínimo por domingo - **Horas extra**: exención parcial según límites legales - **Viáticos**: exentos si están comprobados y relacionados con el trabajo ### d) Pagos por separación Incluyen indemnizaciones, primas de antigüedad y retiro. 👉 Exención: - hasta **90 UMA por cada año de servicio** El excedente se grava. ### e) Ingresos gravados Generalmente gravados en su totalidad: - sueldos - bonos - comisiones - compensaciones - incentivos ## 5) Cálculo del ISR El impuesto se determina conforme al artículo 96 LISR: 👉 Tarifa progresiva: - límite inferior - límite superior - cuota fija - porcentaje sobre excedente ### Subsidio para el empleo Aplica a trabajadores de bajos ingresos: - disminuye el ISR - o genera un monto a favor entregado al trabajador ## 6) Retención El patrón: - retiene ISR mensualmente - realiza pagos provisionales - puede efectuar el **cálculo anual** ### Ajuste anual Compara: ISR retenido vs ISR anual Resultado: - saldo a favor o - saldo a cargo ## 7) CFDI de nómina El patrón debe emitir comprobante que incluya: - percepciones - deducciones - ISR retenido - subsidio - claves de percepción ## 8) Ingresos asimilados a salarios Son ingresos que **no necesariamente derivan de una relación laboral**, pero la ley grava como salarios. ### Principales supuestos (art. 94) - honorarios a: - consejeros - administradores - comisarios - honorarios preponderantes - opción de tributar como asimilado - anticipos de cooperativas o sociedades - ingresos por opciones sobre acciones ### Características - no implican subordinación obligatoria - el pagador **retiene ISR** - **no generan derechos laborales** (IMSS, vacaciones, etc.) ## 9) Diferencia: salarios vs asimilados |Concepto|Salarios|Asimilados| |---|---|---| |Subordinación|Sí|No necesariamente| |Relación laboral|Sí|No| |IMSS|Sí|No| |Retención ISR|Sí|Sí| ## 10) Obligaciones ### Del trabajador - inscribirse en RFC - proporcionar datos al patrón - presentar declaración anual en ciertos casos ### Del patrón - retener ISR - emitir CFDI - calcular impuesto anual cuando proceda 👉 Existe **responsabilidad solidaria** si no retiene correctamente. ## 11) Casos en que se presenta declaración anual Cuando el trabajador: - percibe más de $400,000 al año - tiene dos o más patrones - obtiene otros ingresos - solicita no ajuste anual - deja de laborar antes del cierre del ejercicio ## 12) Conclusión Los ingresos por salarios y asimilados comprenden todas las percepciones derivadas del trabajo subordinado y ciertos ingresos equiparados por la ley. Su correcta identificación permite: - determinar la base gravable - aplicar exenciones - calcular adecuadamente el ISR - cumplir obligaciones fiscales